для целей налогообложения кадастровая стоимость земли утверждается ежегодно по состоянию на 1 января текущего года и доводится до сведения налогоплательщиков не позднее чем 1 марта этого же года

По сути, все показатели, необходимые для расчета земельного налога,компании, что называется, «получают сверху». Кадастровую стоимостьземли утверждает Роснедвижимость, а ставки налога, в зависимости откатегории земель и вида разрешенного использования, – местные власти.Казалось бы, нужно просто произвести нехитрые арифметические действия,но…

Согласно статье 390 Налогового кодекса базой по земельному налогуявляется кадастровая стоимость участка, которую, в свою очередь,необходимо определять на основании сведений государственного земельногокадастра (п. 3 ст. 91 НК). При этом для целей налогообложениякадастровая стоимость земли утверждается ежегодно по состоянию на 1января текущего года и доводится до сведения налогоплательщиков непозднее чем 1 марта этого же года (п. 14 ст. 396 НК).

Кроме того, при расчете налога не последнюю роль играет так называемаякатегория земель в зависимости от их целевого назначения. Так, статья394 Налогового кодекса предусматривает две ставки налога на землю:

– не более 0,3 процента – в отношении участков сельскохозяйственногоназначения , земель, занятых под строящийся или уже существующийжилищный фонд и соответствующие объекты инженерной инфраструктуры, атакже предоставленных для личного подсобного хозяйства;

– не более 1,5 процентов – для всех прочих категорий земель.

В пределах данных границ местные законодательные власти вправе такжеустановить дифференцированные налоговые ставки в зависимости откатегории земель или вида разрешенного использования участков.

Таким образом, налогоплательщику необходимо лишь определить взависимости от параметров земельного надела ставку налога, умножить еена кадастровую стоимость земли, и &襴 полученной суммы ежеквартальноуплачивать в бюджет. Тем не менее эта нехитрая задача способнапоставить в тупик даже самого опытного бухгалтера. К примеру, чтоделать, если земельному участку присвоены два вида разрешенногоиспользования, допустим, под размещение подземных гаражей и наземнуюстоянку, каждому из которых соответствует своя налоговая ставка?

Ответу на этот вопрос посвящено письмо Минфина от 24 февраля 2009 г. № 03-05-04-02/15.

Двое на одного

Прежде всего специалисты главного финансового ведомства указали, чтоНалоговый кодекс не предусматривает возможность расчета земельногоналога в отношении участка, принадлежащего одному налогоплательщику, сприменением различных ставок. Следовательно, просто необходимо выбратьодну из них; вопрос лишь в том, какую.

Чиновники в данном случае предписывают компаниям ориентироваться накадастровую стоимость участка. Дело в том, что согласно приказуРоснедвижимости от 29 июня 2007 года № П/0152 «Об утвержденииТехнических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земельнаселенных пунктов» для земельных участков с более чем одним видомразрешенного использования выбирается максимальное значение кадастровойстоимости. Иными словами, компании необходимо отдать предпочтение тойналоговой ставке, которая соответствует типу дозволенного применениянадела, ставшего основой для его кадастровой оценки. Между тем, чтобыопределить его, налогоплательщику придется приложить определенныеусилия – как минимум обратиться за разъяснениями в муниципальныйфинансовый орган. В свою очередь его представители смогут направитьсоответствующий запрос в Роснедвижимость. Впрочем, по мнению Минфина,гораздо лучшим выходом из положения будет, если местные финансистыпорекомендуют муниципальным властям все же установить одну налоговуюставку. Тем самым чиновники подчеркнули, что даже если компанияпоследует их рекомендациям, от претензий налоговиков ее это незастрахует.

Был один, а стал другой…

Еще одна ситуация, которая может смутить бухгалтера при расчетеземельного налога, – параметры участка в середине налогового периодаизменились, и непонятно, на какие из них следует ориентироваться. Так,в письме от 18 декабря 2008 года № 03-05-05-02/91 эксперты Минфинаразобрали случай, когда в середине года земельному наделу был присвоенновый вид разрешенного использования. По сути, это означает, что впредьучастку будет соответствовать иная ставка налогового кодекса, а крометого, ему пересчитают кадастровую стоимость.

В то же время финансисты обращают внимание налогоплательщиков на пункт1 статьи 391 Налогового кодекса, согласно которому база по земельномуналогу должна определяться на основании кадастровой стоимости участкапо состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Соответственно, делают вывод чиновники, даже если вид разрешенного киспользованию земельного участка в течение года фактически изменился,то виртуально в целях исчисления налога он остается прежним и размерналоговой базы в течение года не меняется. Изменения учитываются приналогообложении только в следующем налоговом периоде. То же самоеправило эксперты Минфина распространяют и на смену налоговой ставки.

Был один, а стало два…

Гораздо более запутанной представляется ситуация, когда один земельныйучасток по тем или иным причинам в течение налогового периода сначаласменяет категорию разрешенного использования, а впоследствии еще и«размножается» на два независимых надела. Повлияет ли это на расчетземельного налога?

Решение сей задачи специалисты Минфина предложили в письме от 28 января2008 года № 03-05-05-02/02. По их мнению, исчисление земельного налогав отношении первоначального участка за период с начала года и домомента регистрации прекращения права на данный участок должнопроизводиться без учета изменения категории земельного участка, аследовательно, и соответствующей налоговой ставки. А вот с моментарегистрации прав на вновь образованные участки рассчитывать налогпридется уже по новым правилам. Отталкиваться при этом придется откадастровой стоимости, установленной с учетом категории земель вотношении каждого из земельных участков, и соответствующих налоговыхставок.

Не стоит забывать в данном случае и о положениях пункта 7 статьи 396Налогового кодекса. В частности, они гласят, что сумма налога должнарассчитываться исходя из фактического периода времени, в течениекоторого налогоплательщик был собственником «старого» и «нового»участков с учетом специального коэффициента. Последний следуетопределять как отношение числа полных месяцев, в течение которых данныйучасток находился в собственности, к числу календарных месяцев вналоговом (отчетном) периоде.

Причем если прекращение владения «старой» землей и возникновение новыхправ произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, тоэтот «спорный» месяц учитывается как полный при определении налоговойбазы по новому участку, после 15-го – по первоначальному участку.

Аналогичным порядком следует руководствоваться также и в том случае,если в результате межевания земель произошло уменьшение или увеличениеграниц земельного надела. Дело в том, что в подобной ситуации формальностарый участок прекращает существовать, а у налогоплательщика на тех жеправах появляется новый надел (письмо Минфина от 2 ноября 2006 г. №03-06-02-04/153)

-
Комментарии (0)